2028年末までEV充電サービスへの付加価値税（VAT）一時停止：Prakas第715号が投資家に与える影響
要点サマリー
2026年10月13日、カンボジア経済財政省（MEF）は電気自動車（EV）充電サービスに対する付加価値税（VAT）を2028年末まで停止するPrakas第715号に署名しました。充電事業者はユーザーにVATを請求できない一方、設備輸入や現地調達で支払った仕入VATの税額控除が認められなくなります。本稿では、このトレードオフの財務的影響、独立系・商業施設付帯等の事業シナリオ、および2029年税制復帰への実務対応を解説します。
Prakas第715号により、EV充電サービス利用料金に対する10%の売上VATが2028年末まで停止されます。
充電器や設備調達で支払った仕入VATは控除できず、資産取得原価または営業費用として事業者が負担します。
Prakasは充電料金を規制していないため、事業者は10%の減税分をユーザーに還元するか、原価負担を吸収するか判断可能です。
利用規約、アプリ決済、法人契約において、2029年からのVAT再導入に備えた契約条項整備が必要です。
Prakas第715号の骨子
2026年10月13日、カンボジア経済財政省（MEF）は、電気自動車（EV）充電サービスに対する付加価値税（VAT）の一時停止に関するPrakas第715号 MEF.Prk.GDTに署名しました。本Prakasは署名日より発効し、2026年10月20日に国家税務総局（GDT）の法令台帳に掲載されました。2028年末まで、EV充電ステーション事業者は充電サービスについてユーザーからVATを徴収してはなりません。その代償として、ステーション用の設備輸入や現地調達時に支払った仕入VATについて税額控除を受けることができなくなります。
- 所管官庁：経済財政省（MEF）。GDTが執行を担当。
- 適用範囲：カンボジア国内でEV充電ステーションを設置・運営する自己査定納税者（第2条）。
- 優遇措置：EV充電サービスに対するVATの2028年末までの一時停止（第3条）。
- 条件（トレードオフ）：ユーザーへのVAT請求不可、かつステーション関連調達の仕入VAT控除不可（第4条）。
- 施行期日：署名日である2026年10月13日より即時施行（第6条）。
条文構成と規定内容
本Prakasは2ページ・全6条で構成されています。公式クメール語条文の概要は以下の通りです：
これは「一時停止（Suspension）」であり、完全な非課税措置ではありません。利用者はVATの支払いが免除されますが、事業者は自らの設備投資や電力仕入れにかかる仕入VATを自ら負担することになります。多額の初期投資を要する充電ビジネスにおいて、このトレードオフが損益分岐点を大きく左右します。
- 第1条（目的）：利用者のコスト負担を軽減し、EV充電インフラへの投資を促進するため、充電サービスのVATを一時停止する。
- 第2条（適用範囲）：カンボジア国内でEV充電ステーションの設置事業を行う自己査定納税者に適用される。
- 第3条（救済措置）：対象事業者は2028年末までEV充電サービスへのVAT一時停止を受ける。
- 第4条（優遇期間の遵守条件）：(a) 事業者はEV充電サービスにおいて利用者にVATを請求してはならない。(b) 事業者が充電ステーションの事業・運営のために支払った輸入または国内購入に係るVATは、仕入税額控除として認められない。
- 第5条（抵触規定の廃止）：本Prakasに抵触する一切の規定は廃止される。
- 第6条（実施体制）：MEFおよびGDTの各部署は署名日より本通達を執行する。
前文では2023年5月16日公布の新税法および2024年3月11日付政令第49号（VAT政令）が引用されています。
一方、本Prakasが規定していない点にも留意が必要です。EV車両自体や充電設備の購入・輸入に関するVATは免除されていません。また、充電料金の上限設定や、法人所得税（利得税）、関税、省庁ライセンスの免除を行うものではありません。
通常VAT・一時停止・法定免税の比較
Prakasはクメール語で「一時停止」（ព្យួរទុក）という用語を用いています。経済的効果は仕入控除不可の免税に近いですが、法的な性質は異なります。
標準税率10%はGDTの公式ガイドラインおよびカンボジア開発評議会（CDC）の税務資料で確認されています。
| 項目 | 通常VAT（標準税率10%） | Prakas第715号による一時停止 | 法定免税（Exemption） |
|---|---|---|---|
| 顧客への売上VAT請求 | あり（10%） | なし（2028年末まで） | なし |
| 設備等の仕入VAT控除 | 売上税額から控除可能 | 控除不可（第4条(b)） | 原則控除不可 |
| 税負担の帰属先 | 最終利用者に転嫁される | 事業者が直接コストとして負担 | 供給者がコストとして負担 |
| 適用期間 | 恒久的 | 一時的（2028年末終了） | 税法改正まで継続 |
| 法的根拠 | 税法・政令第49号 | MEF Prakas（省令） | 税法条文 |
| 主な経済効果 | 事業者中立（転嫁可能） | 消費者（値下げ効果）。事業者は需要次第 | 消費者 |
試算シミュレーション：仕入VAT否認によるコスト影響
以下は理解を助けるための簡略化した仮定モデルです（減価償却期間や利子等は考慮外）：
充電事業者が1年目に充電器・変圧器・土木工事に200,000ドル（税抜）を投資し、保守・ソフトウェア・場所代として年間100,000ドル（税抜）の課税対象役務を購入し、年間300,000ドル（税抜）の充電売上を上げると仮定します。
- 通常VAT（10%）の場合：売上VAT徴収額30,000ドル。仕入VAT支払額30,000ドル（設備2万＋運営1万）。差引納税額0ドル。事業者の実質VAT負担はゼロであり、利用者が負担します。
- Prakas第715号による一時停止の場合：売上VATはゼロ（利用者の支払額300,000ドル）。支払った仕入VAT30,000ドルは控除不可。この30,000ドルは実際のコストとなり、20,000ドルはステーション資産の取得原価（減価償却対象）に算入され、10,000ドルは営業費用となります。
- 2〜3年目（運営費のみ）：通常時は年間10,000ドルの仕入税額が全額控除されますが、停止期間中は年間10,000ドルの純粋な追加費用となります。
- 2026〜2028年の累計影響：利用者は合計約90,000ドルのVATを節約できます。一方、事業者は約50,000ドルの控除不能な仕入VAT（設備2万＋運営3万）を自社で吸収することになります。この措置が事業者の利益につながるのは、低価格化によって充電利用量が大幅に増加するか、または原価相応の料金設定が市場で許容される場合に限られます。
ここから以下の3つの結論が導かれます：
設備投資と価格戦略に関する実務的示唆
- 設備投資タイミングの重要性：一時停止期間中に購入した設備には控除不能なVATが課され、2028年以降に課税が再開されても資産簿価にコストとして残り続けます。
- 関税引き下げによる緩和効果：2026年4月1日よりEV充電設備の輸入関税が0%に引き下げられたため（後述）、輸入仕入VATの計算基礎となる課税価格自体は抑制されています。
- 価格設定の自由度：本通達は料金設定を制限していません。10%全額を値下げとして還元するか、一部を確保して仕入VAT負担を相殺するかは事業者の裁量に委ねられています。
事業形態別のシナリオ分析
充電ステーションの事業形態により異なる実務課題が存在します：
- 1. 専業の充電スタンド事業者：充電業務のみを行う場合、計算は明快です（売上VATなし、仕入控除なし）。事業者は2026〜2028年の採算モデルを税込コストベースで再構築し、設備の大口発注時期やリース活用の可否を検討すべきです。また、広告サイネージや駐車場代など非充電収益の課税区分にも注意を払う必要があります。
- 2. ショッピングモール・ホテル等の商業施設：主たる課税事業に対する充電サービスの付加。第2条の対象事業者に該当するかの確認、受変電設備増強工事や駐車場管理等の共通間接費の適切な按分計算、客室料や駐車料金と充電をバンドル提供する場合の対価分離、および第三者充電事業者への場所貸しに伴う賃料VATの処理が論点となります。
- 3. 太陽光発電併設型（ソーラー・プラス・チャージング）：太陽光パネル・蓄電池（BESS）・充電器の複合運用。発電設備が施設全体と充電スタンドの双方に給電する場合、仕入VATの按分計算が必要です。なお、政令第52号により太陽光システムおよびリチウム電池の輸入関税は0%に引き下げられています。
2029年税制復帰に向けた準備
本一時停止は「2028年末」（ដំណាច់ឆ្នាំ២០២៨）すなわち 2028年12月31日 に終了します。期限が延長されない限り、2029年1月1日 より通常VAT（10%）が適用されます：
- 料金体系の周知：2029年より最大10%のVATが上乗せされる可能性があるため、アプリ規約やサブスクリプション契約にVAT加算条項を事前に盛り込んでおく必要があります。
- 法人向け長期契約：配車アプリ事業者や物流フリートと締結する長期充電契約では、価格が税抜表示であること、および税制改正時は税額が加算される旨を明記します。
- 資本的支出のスケジューリング：2029年以降に購入した設備は再び仕入税額控除の対象となる見込みであるため、大規模更新の時期を慎重に判断します。
- 制度延長リスクの織り込み：将来の通達により停止期間が延長される可能性もあるため、事業計画では両シナリオの財務シミュレーションを行います。
実務上の税務コンプライアンス要点
- VAT不記載インボイスの発行：期間中のインボイスや領収書にVATを記載してはなりません。誤ってVATを記載した場合、税務署への納付義務が生じるリスクがあります。
- 月次申告における仕入税額の除外：毎月のVAT申告書において、充電ステーション関連の仕入VATを控除対象として計上してはなりません。資産原価または経費として適切に会計処理し、証憑台帳を整備します。
- 兼業事業における分別管理：商業施設等で他の事業と兼営している場合、充電部門のコストセンターを独立させ、共通経費の按分根拠を文書化します。
- 申告義務の継続：本措置は自己査定納税者に適用されます。期間中も毎月の税務申告（売上ゼロ申告を含む）を怠ってはなりません。
- 鉱業エネルギー省（MME）ライセンス：本Prakasは税務上の優遇措置であり、MMEが管轄する充電ステーション開発許可（Prakas第0389号）の取得を免除するものではありません。
情報源および公式参照先
• 経済財政省：EV充電サービスに対する付加価値税の一時停止に関するPrakas第715号（2026年10月13日付クメール語原文） · GDT Prakas台帳
• 国家税務総局：電子商取引VATに関するFAQ（10%標準税率）
MLV Law Group によるサポート
MLV Law Group は、グリーンエネルギー事業者、インフラ投資ファンド、商業施設オーナーおよびEV充電事業者を対象に、専門的な法務・税務アドバイザリーを提供しています。GDT税務コンプライアンス、共通費用按分協定書の作成、MME開発許可申請、設置場所の賃貸借・レベニューシェア契約の締結、および再エネ設備の関税免除手続きを包括的にサポートします。
EV充電インフラへの投資や税務ストラクチャリングについては、Mak Dane 弁護士までお問い合わせください：legal@mlvlawgroup.com / +855 71 777 4168。関連分野については対カンボジア直接投資（QIP）および会社設立・統治をご参照ください。
免責事項
本稿は一般的な情報提供のみを目的としており、個別具体的な税務・法務助言を構成するものではありません。2026年10月26日時点のPrakas第715号に基づいており、クメール語公式原文が優先します。受任には正式な委任契約が必要です。
