柬埔寨FATCA合规：无美国TIN账户保留IRS宽减措施的六项法定条件
核心要点一览
柬埔寨国家税务总局（GDT）于2026年10月28日发布第37531号通告，明确了金融机构在2025、2026及2027日历年度就缺乏美国纳税人识别号（US TIN）的既有账户享受美国国税局（IRS）宽减措施必须达到的六项条件。任何未达到上述要求的2025年度报告必须在2026年12月31日前完成补正或补充申报。
柬埔寨确认承接美国IRS Notice 2024-78，针对无US TIN的既有账户宽减延至2025、2026及2027年。
涵盖收集出生日期、年度TIN索取、年度电子数据检索、正确填报TIN代码、上报外国税号(FTIN)及AddressFix地址规范。
已提交但未完全满足六项条件的2025日历年度报告，必须在2026年12月31日前提交修正或补充报告。
金融机构必须将合规证明档案（包括历年历史记录）完好保存至2031年12月31日，以备合规核查。
背景
FATCA系美国《海外账户税收合规法案》（Foreign Account Tax Compliance Act）。柬埔寨与美国签署了旨在加强国际税收合规及实施FATCA的双边政府间协议（IGA），落实该协议的柬埔寨经济与财政部部长令（Prakas）具体界定了适用于申报目的的金融机构范围。
依据第37531号通告，美国国税局（IRS）发布了 Notice 2024-78，将原 Notice 2023-11 确立的宽减措施予以顺延。该宽减措施专门针对既有账户（Pre-existing Accounts）缺失美国纳税人识别号（US TIN）的信息申报。通告明确，该宽减措施适用于2025、2026及2027日历年度，并详细阐明了柬埔寨金融机构享受该项豁免必须履行的义务。
IRS Notice 2024-78 暂时豁免了未获取美国TIN既有账户的自动制裁，前提是金融机构严格执行尽职调查并保留可核验的催索记录。
受影响实体与账户范围
本通告的受文对象包括商业银行、保险企业、小额信贷机构（MFI）、证券公司以及其他符合柬美FATCA执行部长令第4条规定的金融机构实体。
金融机构若要在2025、2026和2027年就无US TIN的既有账户享受上述宽减，必须申报所有缺乏US TIN的美国账户信息（包括新开账户），并严格达标以下六项条件。
通告特别强调，申报义务覆盖所有无US TIN的美国账户并明确包括新设立账户（New Accounts），合规核查绝不仅限于存量老客户。
六项法定条件
为在2025至2027日历年度维持宽减资格并避免触发监管处置，各受规管金融机构必须逐条落实并留痕以下六项条件：
收集并申报出生日期（DOB）
采集并申报所有未提供US TIN的个人账户持有人及实际控制人（Controlling Person）的准确出生日期。
每年索取美国税号（Annual US TIN Request）
每年向尚未提交US TIN的账户持有人发起索取请求，采取最适宜之联络方式，并按照 IRS Notice 2024-78（第3.03节）规定提供FATCA合规告知信息。
每年检索电子数据（Annual Electronic Search）
每年对机构内部可电子检索的数据系统（Electronically Searchable Data）进行全面筛查，以发现任何此前未获取的US TIN。
填报正确的TIN代码格式（Correct TIN Code）
针对每个缺失US TIN的账户，严格按照税务总局2023年5月12日第14986号通告规定的TIN Code代码格式进行填报。
申报外国税号（Foreign TIN - FTIN）
若金融机构电子数据中已留存账户持有人税收居所国签发的外国税号（FTIN），必须对无US TIN的美国人申报该FTIN。
采用AddressFix填报居住地址（AddressFix）
在申报表格中通过AddressFix规范字段，准确申报无US TIN之美国人的居住城市及所属国家。
记录保存与法律后果
第37531号通告明确规定，各金融机构必须妥善保存能够证实已严格履行上述条件的记录及支持凭证（包含以往年度的存量记录），保存期限直至2031年底。
若机构未能遵守上述条件，或未按规定妥善保存证明文件，通告明确指出其“可能被认定为已构成重大不合规”（Significant Non-Compliance）。通告使用的是“可能被认定”（អាចចាត់ទុក），表明该后果属法定自由裁量认定，而非绝对自动触发，但法律风险极高。
若被主管税务机关通报认定为重大不合规，金融机构不仅面临FATCA双边框架下的严厉整改督办，更可能牵连代理行账户清算，甚至面临美国源泉扣缴制裁风险。
关键节点：2026年12月31日
若金融机构此前已完成2025日历年度的FATCA申报但未能完全达标上述六项条件，必须在2026年12月31日之前向税务总局提交修正或补充报告（Corrected or Supplementary Report）。
已完成申报的金融机构应即刻开展2025年度报送数据的回溯核查，重点稽核出生日期缺失、TIN Code编码错误及AddressFix格式不规范问题，确保在截止期前完成数据更正。
通告核心实务要点
以下实务清单重申了税务总局通告的具体监管要求：
- 审查范围：申报义务涵盖所有缺少US TIN的美国账户，且明确将新开立账户纳入范畴。
- 周期性年度工作：每年索取US TIN与每年电子检索数据属于必须定期执行并建档的年度法定动作。
- 规章交叉索引：索取TIN依据 IRS Notice 2024-78（第3.03节），代码格式依据 GDT 2023年5月12日第14986号通告。
- 核心申报数据项：报送数据必须涵盖出生日期、正规TIN代码、电子数据内的FTIN以及符合AddressFix标准的居住城国。
- 十年归档留存期：合规证明材料及支持凭证必须完好保存至2031年12月31日。
- 2025年度报告修正：不符合条件的2025年度报送必须在2026年12月31日前完成补正。
- 官方联络渠道：税务总局公布了热线电话 1277（信息交换处）及官方平台 https://fatca.gov.kh。
税务总局在通告最后强调，期望各受规管机构“以极高之成效”切实贯彻执行本通告。
资料来源：柬埔寨经济与财政部国家税务总局2026年10月28日第37531号通告（高棉语原文）。
| 合规维度 / 条件 | 法定要求内容 | 依据规范 / 主管机构 |
|---|---|---|
| 条件1：出生日期 (DOB) | 采集并上报缺失US TIN之账户持有人与控制人的出生日期 | GDT 第37531号通告 条件1 |
| 条件2：年度TIN索取 | 通过最适宜方式每年发起TIN催索并提供FATCA合规告知 | IRS Notice 2024-78 (Section 3.03) |
| 条件3：年度电子检索 | 每年筛查机构内部电子可检索系统中的潜在TIN记录 | GDT 第37531号通告 条件3 |
| 条件4：TIN代码格式 | 严格按照法定编码填报无US TIN账户的代用标识代码 | GDT 第14986号通告 (2023年5月12日) |
| 条件5：外国税号 (FTIN) | 电子数据中存有税收居所国FTIN的，必须随表申报 | GDT 第37531号通告 条件5 |
| 条件6：AddressFix规范 | 利用AddressFix标准字段完整报送居住城市与国家 | GDT 第37531号通告 条件6 |
| 2025年报告修正期 | 2025年不合规报送须于2026年12月31日前补正提交 | 2026年12月31日法定截止日 |
| 凭证留存截止年限 | 所有尽调与申报凭据（含历年记录）须保存至2031年底 | 留存至2031年12月31日 |
MLV Law Group 能为金融机构提供何种协助
MLV Law Group 金融监管与税务合规团队致力于协助商业银行、小额贷款机构、证券公司、保险企业及支付服务商应对复杂的柬埔寨税法与跨境合规义务。我们协助客户建立符合 IRS Notice 2024-78 标准的客户索取函件及外发记录，协助 IT 团队梳理电子数据检索与 AddressFix 字段校验，开展 FATCA 差距评估，并在 2026 年 12 月 31 日截止日前辅导完成 2025 年度补充更正申报。
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法定免责声明
本简报仅供一般性法律教育与合规参考，不构成针对特定实体的正式法律意见。内容基于柬埔寨国家税务总局2026年10月28日第37531号高棉语通告及所引述之IRS公告整理，法律解释以官方高棉语原文为准。委托 MLV Law Group 办理具体事务须签署正式业务委托书。
